Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ


1. Заработная плата как объект бухгалтерского учета.
Понятие и сущность труда и заработной платы.

     Каждый работник предприятия тратит свое время и силы для осуществления поставленных задач от руководства, компенсируя это определенной суммой денежных средств, которая выплачивается руководителем, приносящая   удовлетворённость как для рабочего так для его семьи  в виде денежной или материальной формы.
     Заработная плата  является наиболее интересным экономическим явлением, так как:
Для работодателя издержками производства является зарплата, связи с чем понятно  желание ее уменьшить. В тоже время рабочий стремится максимизировать ее, так как для него это является доходом. 
     Как работнику так и работодателю приходится учитывать  уровень цен и их динамику на потребительские товары для определения уровня оплаты.
Ведь все начинается с того что можно купить на данную заработную плату в стране для удовлетворения как жизненных так и духовных потребностей. Можно сказать что цены на потребительские товары и услуги прямо и непосредственно  влияют на заработную плату каждого из участников отношении.  
     Так же заработная плата связана с уровнем сложности и уникальности выполняемой работы. От этого можно понять на что может рассчитывать рабочий, а именно от того сколько усилий умственных и физических, опыта и знаний потребуется для выполнения поставленной задачи.  
     В теории выделяют несколько функций оплаты труда:
     • воспроизводственная,
     • регулирующая,
     • стимулирующая.
     У каждого рабочего и его семьи есть насущные потребности которые необходимо обеспечить, связи с чем абсолютный уровень заработной платыопределяет воспроизводственная функция. Гарантия роста потенциала, квалификации, обеспечение физиологических потребностей, доступ к потребительской корзине с ее  товарами и услугами , все это должно входить в    минимальный уровень заработной платы. 
     В такой связи понятие затраты на оплату труда, оцененная физиологическим и социальным определением критериев согласно затратам на простое и расширенное воспроизводство труда, приобретает практическую стоимость.
     Увеличения уровня оплаты труда путем ввода районных коэффициентов, говорит о том, что если оценить уровень налогообложения доходов и цены на товары и услуги в различных регионах, то становиться ясно что требуется различный подход к установлению расчетной стоимости рабочей силы и основанная на ней минимальный уровень оплаты труда. 
     Персонал и уровень его занятости, формирование численности работников, соотношение между предложением рабочей силы и спросом рабочей силы, на все это оказывает влияние - регулирующая  функция оплаты труда.
     Принцип сегментации уровня оплаты труда это объективная основа реализации этой функции, предусматривающий разграничение его по отдельным сегментам, т.е. группам сотрудников, отличающимся приоритетностью сферы деятельности и уровнем материальной обеспеченности.
     Как экономическая категория Цена труда позволяет выразить в денежном выражении всевозможное количество труда, при этом сравнивая ежедневное количество труда работника с его оплатой. В качестве единицы измерения можно взять цену часа. Цены на различные виды труда принимают форму тарифных ставок. Определенная сложность цены труда измеряется  Тарифной ставкой - час, день, неделя, а иногда месяц т.е. это цена конкретного труда работника определенной профессии и квалификации в течение определенного периода времени. Так например, для работников массовых профессий наиболее распространены часовые тарифные ставки. 
     Функция  реализуемая   за счет дифференциации оплаты труда в зависимости от сложности работы, интенсивности труда, квалификации работников, значимости работы и прочее, непосредственно на уровне предприятия, называется - Стимулирующей функцией оплаты труда
   Таким образом, эффективности трудовой деятельности и социально-психологическая атмосфера в коллективе, наличие (или отсутствию) трудовых конфликтов в связи с различным восприятием уровня оплаты труда, можно судить о степени обоснованности действующей системы дифференциации оплаты труда
1.2 ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
Бухгалтерский учет по оплате труда как одно из важнейших частей жизни населения страны регулируется, контролируется и регламентируется большим количеством правил и сводом нормативных документов, берущих свое начало из главного законодательного документа который содержит в себе данные статьи, а именно из Конституции РФ, в ней гарантируется право граждан на свободное использование своих способностей (ст. 34), право на свободу труда, свободу выбора профессии и рода деятельности, право на отдых (ст. 37), социальное обеспечение (ст. 39),и конечно принимается большое количество нормативно-правовых актов как федерального так и регионального уровня, для реализации положений Конституции о труде в РФ. Основным законодательным документом, регулирующим трудовые отношения, является Трудовой кодекс Российской Федерации (Федеральный закон от 30.12.2001 г.№ 197-ФЗ в ред. последующих изменений и дополнений). 
     Оформленное трудовым договором подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка обусловленное должностью, профессией, специальностью, взамен на оплату  лично выполненной сотрудником работы, такие отношения основанные на соглашении с работодателем являются - трудовыми отношениями.
Основные права и обязанности работника и работодателя определены ст. 21, 22 ТК РФ и представлены в табл. 1.
Таблица 1
 Основные права и обязанности работника и работодателя
Права работника
Права работодателя
Заключать, изменять, расторгать трудовой договор в соответствии с ТК РФ
Получение работы, обусловленной трудовымДоговором
Требовать от работника исполнения трудовыхОбязанностей
Получение рабочего места,отвечающеготребованиям охраны труда
Требовать от работника бережного отношенияк имуществу работодателя
Своевременно и в полном объеме получать
заработную плату
Поощрять работника за добросовестный
и эффективный труд
Право на отдых (еженедельные выходные дни,нерабочие праздничные дни, оплачиваемыеежегодные отпуска)
Привлекать работника к дисциплинарной
и материальной ответственности
Право на профессиональную подготовку,
переподготовку и повышение квалификации
Принимать локальные нормативные акты
по труду, не противоречащие ТК РФ (например,правила внутреннего трудового распорядка)
Ведение коллективных переговоров и заключение коллективного договора
Создание профессиональных союзов и участиев них для защиты своих прав, свобод и законных интересов
Создание объединений работодателей и участиев них для защиты своих законных интересов
Возмещение вреда, причиненного работникупри выполнении им трудовых обязанностей

Обязательное пенсионное страхование и др.

Добросовестное выполнение трудовых обязанностей, обусловленных трудовым договором
Предоставление работнику работы, обусловленной трудовым договором
Соблюдение правил внутреннего трудового
Распорядка
Соблюдение трудового законодательства
Соблюдение трудовой дисциплины
Выплата заработной платы в полном объемеи в установленные сроки
Выполнение установленных норм труда 
(норма выработки, норма времени, норма обслуживания, норма численности)*
Обеспечение работникам равной заработнойплаты за труд равной ценности
Соблюдение требований по охранеи безопасности труда
Обеспечение безопасности и охраны труда
Бережное отношение к имуществу
работодателя и др.
Обеспечение работников оборудованием,
инструментами для выполнения ими трудовыхобязанностей и др.
Норма выработки – количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести вединицу рабочего времени. Норма времени – количество рабочего времени, которое работник должен затратить на выпуск единицы продукции (работы, услуги). Норма обслуживания – количествообъектов (единиц оборудования, рабочих мест и т. п.), которые работник должен обслужить в единицу времени. Норма численности–количество работников, необходимых для выполнения определенной работы
 Под коллективным договором имеется ввиду «правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей».
 Вот какие следующие пункты может включать коллективный договор :
* Формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий и
компенсаций, рабочее время и время отдыха, занятость, повышение квалификации, улучшение условий труда, гарантии и льготы работникам, совмещающим работу и учебу, оздоровление и отдых работников, частичная и полная оплата питания работников и др.
 Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, всоответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату работнику, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.
 В трудовом договоре обязательно указываются:
? фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя;
? сведения о документах, удостоверяющих личность работника;
? идентификационный номер налогоплательщика (для работодателя);
? сведения о представителе работодателя, подписавшего трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;
? место и дата заключения трудового договора;
? место работы (с указанием обособленного структурного подразделения и его адреса);
? трудовая функция работника;
? дата начала работы;
? срок, на который заключается трудовой договор, причины заключения срочного трудового договора;
? условия оплаты труда;
? компенсации за работу с вредными (опасными) условиями труда;
? режим рабочего времени и отдыха;
? характер работы (например, разъездной);
? условия об обязательном социальном страховании;
? дополнительные условия (об испытании, о неразглашении тайны, об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет средств работодателя, о дополнительном страховании работника и др.).
     Работодателю предъявляются следующие документы при заключении трудового договора (в письменной форме): 
* паспорт (иной документ, удостоверяющий личность), трудовую 
книжку (за исключением случаев, если трудовой договор заключается впервые или работник устраивается на работу по совместительству), страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, документы воинского учета (для военнообязанных), документ об образовании. В случаях когда по нормативно-правовыми актами не требуется дополнительных документов при заключении трудового договора, то работодатель не имеет права их требовать.
     Учет труда и заработной платы есть в системе бухгалтерского учета каждой организации. В соответствии с ТК РФ (ст. 129) заработная плата (оплата труда) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества труда, условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и др.) и стимулирующие выплаты (например, премии).
     ТК РФ закрепляет основные государственные гарантии по оплате труда работников (ст. 130):
? величина минимального размера оплаты труда (с 19.06.2013 г. составляет 5205 руб.);
? ограничение перечня и размеров удержаний из заработной платы по инициативе работодателя;
? ограничение оплаты труда в натуральной форме (доля заработной платы, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной суммы (ст. 131 ТК РФ));
? государственный надзор и контроль над полнотой и своевременностью выплаты заработной платы, а также за соблюдением работодателем трудового законодательства и др.
     Таким образом, можно сформулировать следующие задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты:
* в установленные сроки начислять заработную плату, выплачивать
заработную плату работнику, правильно и в срок производить удержания из заработной платы (при нарушении срока выплаты заработной платы в соответствии со статьей 236 ТК РФ работодатель должен выдать денежную компенсацию в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ России);
* своевременно и правильно относить на себестоимость выпускаемой
продукции (выполненных работ, оказанных услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений с нее (единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на страхование от несчастных случаев);
* контроль за правильным и своевременным заполнением первичных
документов по труду и его оплате;
* контроль за соблюдением законодательства о труде, предотвращение
отражения в учете операций, не соответствующих трудовому законодательству;
* собирать и группировать показатели по труду и его оплате для целей
оперативного руководства, а также государственной статистики.
1.3. ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
Для формирования отчетности по труду и его оплате персонал организации разделяют:
* на рабочих (основные и вспомогательные) – работники организации,
непосредственно занятые в процессе производства, занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров;
* руководящих работников (руководители организации, руководители
структурных подразделений, руководители служб);
* специалистов – работники, занятые инженерно-техническими,
экономическими работами, например, инженеры, бухгалтеры, диспетчеры, нормировщики, юристы и т. п.;
* служащих – работники, обеспечивающие подготовку и оформление
документации, хозяйственное обслуживание, например, архивариусы, делопроизводители, кассиры, секретари, табельщики и т. п.
Действующее трудовое законодательство закрепляет право работодателя самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда.
К системам оплаты труда относят:
* тарифную систему оплаты труда;
* бестарифную систему оплаты труда;
* смешанную систему оплаты труда.
   Тарифная система оплаты труда – это система оплаты труда, которая основана на тарифной системе дифференциации заработной платы и включает в себя тарифные ставки (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
   Тарифные ставки (должностной оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение трудовой функции в единицу рабочего времени.
   Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов, определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных требований.
Тарифные коэффициенты обеспечивают соотношение между тарифными ставками работников, отнесенных к разным разрядам. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице, далее тарифный коэффициент возрастает и достигает максимального значения для самого высокого разряда.
Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы всего коллектива и представляет долю работника в общем фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердый оклад (тарифная ставка), а доля участия работника определяется коэффициентом трудового участия. Коэффициент
трудового участия представляет собой количественную оценку труда конкретного работника в зависимости от производительности труда и качества работы.
Бестарифная система оплаты труда предусматривает распределение общего фонда оплаты труда (ФОТ) по организации (подразделению, отделу) между сотрудниками. Данная система может быть принята в коллективе, где все работники осуществляют сходные функции и коэффициент трудового участия каждого можно установить. Для начисления заработной платы конкретному работнику необходимо ФОТ разделить на сумму коэффициентов трудового участия по всем сотрудникам и умножить на его коэффициент трудового участия.
Смешанная система оплаты труда (система плавающих окладов, комиссионная форма оплаты труда, дилерский механизм).
Система плавающих окладов применяется для оплаты труда руководителей и специалистов и заключается в ежемесячном определении должностного оклада в зависимости от результатов труда на соответствующем участке.   Работнику устанавливается должностной оклад, который изменяется в зависимости от выполнения плановых показателей (увеличивается или уменьшается), но при этом работник не должен получать менее гарантированного минимального размера оплаты труда.
- комиссионно-прогрессивная - размер процента от выручки зависит от количества реализованной продукции (чем больше работник реализовал продукции, тем больший процент от выручки будет использоваться при начислении заработной платы).
Формы оплаты труда можно представить в виде табл. 2.
Таблица 2
     Формы оплаты труда
Повременная форма оплаты труда
(форма оплаты труда, при которой заработная плата зависит от фактически отработанного времени с учетом квалификации работника и условий труда)
Сдельная форма оплаты труда
(форма оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда)
Системы повременной формы
Системы сдельной формы
1. Простая повременная форма оплаты
Труда
1. Прямая сдельная форма оплаты труда
2. Повременно-премиальная форма оплаты
Труда
2. Сдельно-премиальная форма оплаты
3. труда

4. Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда

5. Косвенно-сдельная форма оплаты труда

6. Аккордная форма оплаты труда
 Внутри предприятия в зависимости от категории сотрудника могут устанавливаться разные формы оплаты труда: например, административному и обслуживающему персоналу - повременная, рабочим – сдельная.

Для расчета заработной платы при простой повременной оплате труда необходимо знать количество отработанного времени и должностной оклад (тарифную ставку) работника. Таким образом, основным документом для начисления заработной платы является табель учета использования рабочего времени.
Заработная плата работника с часовой тарифной ставкой рассчитывается по формуле
ЗПЛ = Сч ? Вф, (1)
где ЗПЛ – начисленная заработная плата; Вф – фактически отработанное количество часов;
Сч – часовая ставка оплаты труда.
Заработная плата работника, которому установлен должностной оклад, рассчитывается по формуле:
ЗПЛ = ДО / РДг ? РДф, (2)
где ДО – должностной оклад; РДг – количество рабочих дней по графику расчетного месяца;
РДф – фактически отработанное количество отработанных дней в расчетном месяце.
Для расчета заработной платы при повременно-премиальной оплате труда помимо количества отработанного времени, должностного оклада (тарифной ставки) необходимо разработать и Положение о премировании. Заработок работника зависит не только от количества отработанного времени, но и от качества работы; показатели за качество работы закрепляются в вышеназванном локальном документе.
Заработная плата работника с часовой ставкой рассчитывается по формуле
ЗПЛ = Сч ? Вф + П, (3)
где П – сумма премии, определенная в соответствии с Положением о премировании.
Заработная плата работника, которому установлен должностной оклад, рассчитывается
по формуле
ЗПЛ = ДО / РДг(РДф + П). (4)
Прямая сдельная оплата – это оплата труда рабочих в зависимости от количества произведенных ими изделий (выполненных работ, оказанных услуг) и твердых сдельных расценок, установленных с учетом сложности и квалификации труда. Для расчета заработной платы при прямой сдельной оплате труда применяется формула
ЗПЛ = Кф ? Ср, (5)
где Кф – фактическое количество произведенной продукции (работ, услуг); Ср – твердая сдельная расценка.
Сдельно-премиальная оплата – это оплата труда рабочих в зависимости от количества произведенных ими изделий (выполненных работ, оказанных услуг), твердых сдельных расценок и премий за выполнение норм выработки и качество работы. Для расчета заработной платы при сдельно-премиальной оплате труда применяется формула
ЗПЛ = Кф ? Ср + П. (6)
Сдельно-прогрессивная оплата – это оплата труда рабочих за количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в пределах установленных норм по прямым (неизменным) сдельным расценкам, а сверх норм – по повышенным сдельным расценкам. Для расчета заработной платы при сдельно-прогрессивной оплате труда применяется формула
ЗПЛ = Кфн ? Ср + Кфс ? Срп, (7)
где Кфн – фактическое количество произведенной продукции (работ, услуг) в пределах норм; Кфс – фактическое количество произведенной продукции (работ, услуг) сверх норм;
Срп – повышенная сдельная расценка.
Косвенно-сдельная оплата – это оплата труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. При этом оплата труда осуществляется по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции (работ, услуг), произведенной основными работниками, с учетом нормы выработки. Для расчета заработной платы при
косвенно-сдельной оплате труда применяется формула
Кф :Кфн ? КСр = ЗПЛ, (8)
где Кф – фактическое количество произведенной продукции (работ, услуг) основным рабочим; Кфн – фактическое количество произведенной основным рабочим продукции (работ, услуг) в пределах норм; КСр – косвенная сдельная расценка, установленная вспомогательному рабочему.
Аккордная оплата – это оплата, при которой в договоре заранее оговаривается весь комплекс работ, его стоимость и предельный срок выполнения. Промежуточные расчеты за часть выполненной работы осуществляются по результатам, принимаемым мастером. Для расчета заработной платы за выполненный объем работы, ЗПЛво, при аккордной оплате труда применяется формула
ЗПЛво = С ? ВО, (9)
где С – стоимость всего комплекса работ; ВО – выполненный объем работ, принятый мастером.
В некоторых случаях работнику оплачивается и неотработанное время (невыпущенная продукция). ТК РФ обязывает работодателя выплачивать работнику средний заработок.
1.4. СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК И ПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ
В соответствии с ТК РФ работодатель обязан сохранять за работником средний заработок в следующих случаях, представленных в приложении 1.
Порядок расчета среднего заработка установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее Порядок).
Для расчета среднего заработка в случаях, предусмотренных ТК РФ, учитываются все начисленные виды выплат в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда, за исключением выплат социального характера.
В соответствии с Порядком в расчет среднего заработка включаются следующие начисленные суммы:
* заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, должностным
окладам, за выполненную работу по сдельным расценкам;
* заработная плата, выданная в не денежной форме;
* надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за
профессиональное мастерство, выслугу лет, ученую степень, ученое звание, знание иностранных языков, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.;
* выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
* выплаты на тяжелых работах, работах с вредными и опасными
условиями труда, доплаты за работу в ночное время, доплаты за работу в выходные и праздничные дни;
* премии, предусмотренные системой оплаты труда в организации, и др.
Расчет среднего заработка осуществляется независимо от режима работы организации исходя из фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду сохранения средней заработной платы.
При этом из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы в следующих случаях:
* за работником сохранялся средний заработок в соответствии с ТК РФ;
* работник получал пособие по временной нетрудоспособности, пособие
по беременности и родам;
* работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или не
зависящим от работника и работодателя причинам;
* работник не принимал участие в забастовке, но в связи с забастовкой
не мог выполнять работу;
* работнику предоставлялись дополнительные дни для ухода за детьми
инвалидами;
* в иных случаях сохранения среднего заработка в соответствии с ТК РФ.
     В случае, если работник не имел фактического заработка за расчетный период, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному периоду.
     Если необходимо рассчитать средний заработок работнику, который принят на работу в месяце, в котором рассчитывается средняя заработная плата, то расчет производится из размера фактически начисленной заработной платы за отработанное время в текущем месяце, если фактически начисленных сумм и отработанного времени нет, то средняя заработная плата исчисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада).
Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.
Расчет среднего дневного заработка, СДЗ, кроме расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск, осуществляется по формуле
СДЗ = ЗПЛ / Дф, (10)
где ЗПЛ – фактически начисленная за отработанные дни заработная плата, включая премии и вознаграждения за расчетный период; Дф – фактически отработанные дни за расчетный период.
Тогда средний заработок (СЗ) определяется как произведение среднего дневного заработка и количества дней, подлежащих оплате по формуле
СЗ = СДЗ ? До, (11)
где До – дни, подлежащие оплате.
Расчет среднего дневного заработка для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск осуществляется иначе.
Средний дневной заработок для расчета отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), СДЗо, предоставляемого в календарных днях, осуществляется по следующей формуле:
СДЗо = ЗПЛ / (29,4 ? М + ?КДп), (12)
где ЗПЛ – фактически начисленная заработная плата, включая премии, за расчетный период;
КДп – приведенное количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, в том числе, если был расчет среднего заработка; 
29,4 – среднемесячное число календарных дней; М – полностью отработанные календарные месяцы в расчетном периоде, в которых в том числе не было расчета среднего заработка.
Приведенное количество календарных дней (КДп) в неполном месяце рассчитывается по формуле
КДп = 29,4 / КДм ? КДо, (13)
где КДм – число календарных дней в месяце; КДо – число календарных дней, приходящееся на отработанное время.
При расчете фактического заработка для исчисления средней заработной платы необходимо учитывать порядок включения премий и вознаграждений.
Ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде, включаются в фактический заработок, но не более одной выплаты за каждый показатель.
     Премии и вознаграждения за период, превышающий один месяц, начисленные в расчетном периоде, включаются в фактический заработок, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода.
     Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, начисленные за предшествующий календарный год, включаются в фактический заработок независимо от времени начисления.
     При этом, если премии начислялись вне зависимости от отработанного времени, то для исчисления средней заработной платы они включаются пропорционально отработанному времени.
     Если в организации (филиале, структурном подразделении) произошло увеличение должностных окладов (тарифной ставки), средний заработок работника тоже должен быть скорректирован на повышающий коэффициент.
     Повышающий коэффициент определяется делением нового должностного оклада (тарифной ставки) на должностной оклад (тарифную ставку) до увеличения.
     
1.5. ПОНЯТИЕ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА И ПОРЯДОК РАСЧЕТА
СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ
     Понятие и элементы фонда оплаты труда, а также порядок расчета численности работников закреплены в указаниях по заполнению форм статистического наблюдения (например, приказ Федеральной службы государственной статистики от 13.10.2008 г. № 258 «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников"»).
Знание среднесписочной численности работников необходимо не только органам государственной статистики, но и организациям в процессе хозяйствования. Случаи расчета среднесписочной численности представлены в табл. 4.
Таблица 4
Случаи расчета среднесписочной численности
Ситуация, основание
Влияние численности
Все налогоплательщики, статья80 НК РФ
Предоставляют сведения о среднесписочной численности 
работников ежегодно, до 20 января каждого года. Если среднесписочная численность работников превышает 100 человек, то организации обязаны все налоговые декларации (налоговые расчеты) сдавать исключительно в электронном виде
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (или переходящие на нее), статья 346.12 НК РФ
Одним из условий применения упрощенной системы 
налогообложения является средняя численность не более 100 человек
Налогоплательщики, использующие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (или переходящие на нее), статьи 346.26, 346.28, 346.29 НК РФ
Организации обязаны перейти на систему налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход, если данный вид деятельности в регионе подпадает под эту систему и среднесписочная численность работников не более 100 человек
Плательщики налога на прибыль,имеющие обособленныеподразделения, статья 288
НК РФ
Показатель среднесписочной численности участвует в расчетеавансовых платежей по налогу на прибыль, которые должныуплатить обособленные подразделения в соответствующиебюджеты
Организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов
Организация имеет ряд льгот по налогу на добавленную 
стоимость, по единому социальному налогу, по налогу на имущество и налогу на землю, если среднесписочная численность инвалидов среди работников предприятия 50 % и больше, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %

Общий порядок расчета среднесписочной численности:
* определяется численность сотрудников, работающих полный день;
* определяется численность сотрудников, работающих неполный день;
* определяется годовая среднесписочная численность работников.
Расчет среднесписочной численности работников, Чмп, которые трудятся полный рабочий день, определяется по формуле 
Чмп = Чкдп / Дк, (14)
где Чкдп – сумма списочной численности сотрудников с полным рабочим днем за каждый календарный день месяца; Дк – число календарных дней месяца.
     Списочная численность сотрудников за месяц определяется сложением всех сотрудников, работающих по трудовым договорам, работающих собственников организации за каждый календарный день месяца, независимо от того, работал сотрудник фактически в этот день или нет. В списочную численность не включаются женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком, сотрудники, находящиеся в учебных отпусках без сохранения заработной платы, работающие по гражданско-правовым договорам.
Списочная численность работников в выходные и праздничные дни принимается равной списочной численности за предшествующий рабочий день. Сотрудники, работающие на часть ставки, а также выполняющие работу более одной ставки, учитываются как один человек.
Расчет среднесписочной численности работников, которые трудятся неполный рабочий день, Чмн, определяется по формуле
Чмн = Очч / ПРДо / Др, (15)
где ПРДо – продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели, установленная в организации; Очч – общее количество отработанных человеко-часов сотрудниками с неполным рабочим днем за месяц; Др – число рабочих дней в отчетном месяце.
Пример продолжительности рабочей недели, установленной в организации, представлен в табл. 5.
Продолжительность рабочего дня
ТАБЛИЦА 5
Продолжительность
рабочей недели, час
Пятидневная рабочая
неделя, час
Шестидневная рабочая неделя,
Час
40
8
6,67
36
7,2
6
24
4,8
4

Для расчета среднесписочной численности работников за год необходимо сложить показатели Чмп и Чмн за все месяцы года и разделить на 12, независимо от количества месяцев работы организации в отчетном году. Полученное число необходимо округлить до целого по общему правилу: значения менее 0,5 отбрасываются, а 0,5 и более округляются до целой
единицы.
   В соответствии с приказом Федеральной службы государственной статистики от 13.10.2008 г. № 258, «в фонд заработной платы включаются начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер». Структура фонда оплаты труда показана в табл. 6.
   Не включаются в показатели фонда оплаты труда и выплаты социального характера:
* взносы на обязательное страхование (пенсионное страхование,
социальное страхование, медицинское страхование), взносы на страхование от несчастных случаев;
* пособия и другие выплаты за счет средств государственного
социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам);
* пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое
организацией за первые три дня болезни;
* взносы за счет средств организации на негосударственное пенсионное
обеспечение;
* дивиденды;
* расходы на командировки;
* безвозмездные субсидии работникам на приобретение жилья и др.


Таблица 6
Структура фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда
Виды начислений, включаемых в показатель
Оплата за отработанное время
? заработная плата, начисленная по тарифным ставкам (должностным окладам), по сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. п. за отработанное время;
? разница в должностных окладах при временномзаместительстве; доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, разряд, чин, ученую степень, многосменный режим работы и др.;
? оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата за работу
в ночное время;
? районный коэффициент;
? премии, имеющие систематический характер;
? надбавки за разъездной характер работ;
? денежная компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы;
? денежное довольствие и др.
Оплата за неотработанное время
? оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
? оплата труда при сокращенной продолжительности рабочего времени
(инвалидов, женщин, работающих в сельской местности и районах Крайнего Севера);
? оплата учебных отпусков;
? оплата за время медицинских осмотров, дни сдачи крови;
? оплата времени простоя по вине работодателя, по причинам, не зависящим от сторон;
? оплата времени вынужденного прогула и др.
Единовременные
поощрительные
выплаты
? единовременные премии и поощрительные выплаты;
? единовременное вознаграждение за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год;
? денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
? единовременные поощрения в связи с праздничными днями идр
Оплата пита.......................